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西安市財政局關于規范會計代理記賬業務的通知

2018-8-13 14:45:40??????點擊:

                                          市財函[2018]1341號

各區縣(開發區)財政局,市級有關主管部門,各會計代理記賬機構,有關企業、單位:

近年來,隨著市場經濟的快速發展和“大眾創業、萬眾創新”浪潮的興起,我市小微企業發展迅猛,小微企業對會計代理記賬業務的需求日益擴大。會計代理記賬作為中介服務行業也呈現快速發展的態勢,在服務小微企業發展、服務和推進“大眾創業、萬眾創新”等方面發揮著重要作用。為進一步明確代理記賬執業要求,保證執業質量,規范代理記賬業務,推動代理記賬行業持續健康發展,更好地支持和服務于我市小微企業,依據《中華人民共和國會計法》、財政部《代理記賬管理辦法》、國家統一會計制度和《陜西省代理記賬管理實施辦法》等法律法規的規定,特對代理記賬業務工作提出以下要求,請遵照執行。

一、嚴格執行法律法規,健全并落實內部管理制度

代理記賬機構應當嚴格執行《公司法》《會計法》《稅收征管法》等一系列法律、法規制度,規范經營行為,依法依規執業。應當依據法律法規,結合單位實際情況,建立健全單位內部《財務會計管理制度》《代理記賬業務操作規范》《單位內部控制制度》等一系列管理制度,并采取有效措施加以落實。應當明確經濟責任的劃分與界限,辦理所有業務都要做到有法可依、有章可循、責任清晰、有據可查。應當強化服務意識、擴大業務范圍、拓展業務空間,逐步從單純的會計核算、代理納稅申報,向稅收籌劃、內部審計、工商稅務注冊年檢、財稅咨詢等方面的服務拓展。應當采取多種方式組織會計人員進行業務學習、交流和探討,不斷提高代理記賬工作水平和會計信息質量。應當加強會計誠信建設和職業道德教育,引導和督促執業人員遵守職業道德規范,恪守獨立、客觀、公正的原則。應當穩定執業隊伍、留住骨干人才,千方百計提高執業人員的綜合素質。

二、加強合同(協議)管理,履行相應責任義務

(一)全面了解和掌握委托人的基本情況及信息

代理記賬機構在承接業務前,應當全面了解委托人的基本情況和信息,調查了解委托人內部控制制度,評估委托業務的責任與風險,并與委托人就約定事項進行充分商議,明確委托目的及委托業務范圍。應當通過與委托人的座談交流、實地參觀考察、查閱委托人以前年度會計檔案資料等方法,了解委托人的基本情況及信息。如:所在區域、所屬行業、業務性質、經營規模、經營特點,管理架構、經營情況和經營風險;以前年度會計核算情況;經營用房、經營設備及辦公場所;是否存在經濟糾紛、訴訟事件及違法違規行為;其他與簽訂代理記賬業務約定書相關的事項。在對委托人的基本情況了解和掌握后,充分評估委托風險責任及自身的執業勝任能力,以便綜合判斷和確定是否承接此項代理記賬業務。

(二)簽訂規范的代理記賬合同或協議

代理記賬業務合同或協議是確定代理記賬業務的委托與受托關系,明確委托目的、委托范圍,以及雙方責任與義務等事項的書面合約。代理記賬機構應當在辦理代理記賬業務前,與委托人就擬承接的代理記賬業務、代理記賬業務約定條款等內容在充分協商的基礎上達成一致意見,并簽訂業務合同或協議,以避免雙方在代理記賬業務辦理過程中產生矛盾與分歧。代理記賬業務合同或協議除應具備法律規定的基本條款外,還應明確以下基本內容:簽約雙方的名稱;委托業務范圍,編制和提供財務會計報告的要求;會計資料傳遞程序和簽收手續,終止約定應當辦理的會計業務交接事宜;雙方對會計資料真實性、完整性應承擔的相應責任,會計檔案的保管要求及其相應的責任;委托業務的收費;業務約定書的有效期間;違約責任;簽約雙方認為應約定的其他事項;簽約時間等。代理記賬業務合同或協議應當統一編號,并納入代理記賬業務檔案統一管理。

三、完善內部業務計劃,明確責任與分工

(一)編制業務計劃,明確經辦人員及分工

代理記賬機構接受委托人委托后,應當合理分工,委派具有相應執業勝任能力的會計人員為委托人辦理代理記賬業務,應當在辦理代理記賬業務前,編制代理記賬計劃,有效落實代理記賬業務。在編制代理記賬計劃時,應當考慮以下主要因素:業務約定條款;委托人所屬行業及經營特點;委托人的經營規模及其業務的復雜程度;委托人執行的會計制度,以及以前年度的會計核算情況;委托人會計原始憑證及相關會計資料歸集、整理及交接的環境及條件;委托人對會計信息的需求,代理記賬業務的風險要素;經辦業務對人員及其技能的要求等。

(二)審核業務計劃,落實工作責任

代理記賬業務工作計劃編制后,應附送代理記賬業務合同或協議及其他相關資料一并交由代理記賬機構有關業務負責人審核和批準。重大項目的代理記賬業務工作計劃,應當經過代理記賬機構主要業務負責人審核和批準,并簽署審核和批準意見。代理記賬工作計劃,應審核以下主要事項:時間預算是否合理;業務小組成員的選派與分工是否恰當;選用的會計制度是否正確;工作計劃能否達到業務約定的預期委托目標。由于未預期事項,業務情況發生變化等因素,執業人員可以根據實際情況,在業務實施過程中調整,修訂計劃實施范圍、程序和時間等。執業人員應當將調整后的代理記賬業務工作計劃,按照要求交由有關業務負責人或主要業務負責人審核和批準。

四、辦好會計交接手續,規范會計檔案管理

(一)做好會計交接工作

1、會計交接的內容和一般要求

代理記賬機構初次接受委托或終止委托關系時,與委托人及其相關人員辦理會計工作交接手續;在辦理日常代理記賬業務時,根據約定與委托人進行原始憑證等會計資料的交接手續;年度終了后,根據約定與委托人進行會計檔案的交接手續。

代理記賬機構與委托人及其相關人員辦理會計工作交接手續前,有關移交人員應當整理移交的各項資料,并編制移交清冊,列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、報表說明、文件資料、其他會計資料和物品等內容,對未了事項應當以書面形式說明。辦理會計工作交接手續時,移交人員應當按照移交清冊逐項移交,接收人員應當按照移交清冊逐項核對點收。會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺,必須查清原因,并在移交清冊中注明,由移交人員負責。

2、辦理會計交接應重點關注的問題

銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對,如不一致,應當編制銀行存款余額調節表調節相符;各種財產物資和債權債務的明細賬戶余額應與總賬有關賬戶余額核對相符;必要時,要抽查個別賬號的余額,與實物核對相符,或者與往來單位、個人核對清楚。需要移交的票據、印章、密鑰等實物,應書面列明,交接清楚。

交接完畢后,交接雙方和監交人員要在移交清冊上簽名或者蓋章。并應在移交清冊上注明:單位名稱;交接日期;交接雙方和監交人員的職務、姓名;需要說明的問題和意見等。移交清冊一式三份,代理記賬機構存檔一份,委托人存檔一份,委托人的交接人員持有一份。

在初次接受委托時,代理記賬機構執業人員應當與委托方相關人員進行充分交流,并進行必要的指導和培訓,以進一步明確雙方在會計交接工作中的責任,保證代理記賬業務工作順利實施。主要包括以下方面:委托人每月應當歸集、整理、移交的原始憑證的范圍及要求;原始憑證、其他相關材料,以及會計檔案的交接流程、時間節點、人員安排及要求;代理記賬的業務流程;會計核算以及前后銜接方面的重要事項;委托人和代理記賬機構雙方應承擔的責任等。

代理記賬機構執業人員每月辦理代理記賬業務前,應根據約定與委托人的相關人員進行原始憑證等會計資料的交接。在移交過程中應當填寫原始憑證交接表,列明原始憑證的種類、數量等內容,交接雙方應當逐項清點核對。交接完畢后,交接雙方在交接表上簽字確認。交接表一式兩份,交接雙方各執一份,代理記賬機構留存的一份應當歸檔保管。

年度終了后,代理記賬機構應當編制年度會計檔案移交清冊,列明應當移交的會計檔案名稱、卷號、冊數、起止年度、檔案編號等內容。交接雙方應當逐項清點核對。交接完畢后,交接雙方經辦人和監督人在移交清冊上簽字確認。移交清冊一式兩份,交接雙方各執一份,代理記賬機構留存的一份應當歸檔保管。

移交人員對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他相關資料的合法性、真實性承擔法律責任。

(二)規范會計檔案管理

會計檔案管理應當符合財政部、國家檔案局制定的《會計檔案管理辦法》的規定。

代理記賬機構對當年代理記賬過程中的會計資料,應當在會計年度終了,按照歸檔要求,整理立卷,裝訂成冊,編制會計檔案保管清冊,并指定專人保管。在移交給委托人之前,所形成的會計檔案應由代理記賬機構按《會計檔案管理辦法》的規定妥善保管。代理記賬機構以電子形式保存會計資料的,應符合財政部制定的《企業會計信息化工作規范》中有關會計資料無紙化的規定。

代理記賬機構應當建立健全會計檔案內部查閱、復制登記制度,委托人會計檔案的查閱及復制應當經過審批和授權,除法律授權外,未經委托人授權同意,不得將委托人的會計檔案交由委托人之外的單位及人員查閱。辦理代理記賬業務過程中,代理記賬機構需要借閱、復制委托人以前年度會計檔案時,也應當按照上述要求與委托人辦理會計檔案的借閱、復制手續。

當年形成的會計檔案,在會計年度終了后,代理記賬機構應將會計檔案移交給委托人,并辦理會計交接手續。移交后的會計檔案由委托人負責保管。

五、優化業務操作流程,提高會計核算質量

(一)執行會計準則制度,規范會計核算業務

代理記賬機構在辦理代理記賬業務時,應當根據委托人提供的原始憑證和其他相關資料,按照國家統一的會計制度的規定進行會計核算。月末庫存現金賬面余額應當與委托方提供的出納報告單或現金盤點表的余額相符。月末銀行存款日記賬應當與銀行對賬單核對相符,如不符,應當編制銀行存款余額調節表,使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符,如調節不符的,應查明原因,及時處理。應收賬款類科目應按債務單位(或個人)的具體明細至少設二級明細科目進行核算。期末存貨賬面余額應與委托方提供的實際盤存金額進行核對,如有差異,應查明原因,及時處理。每月應當編制固定資產折舊明細表,固定資產折舊方法前后各期應當保持一致。應付賬款類科目應按債權單位(或個人)具體明細至少設二級明細科目進行核算。應付職工薪酬下應當設置“工資、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費”等二級明細科目進行核算,工資核算時應取得委托方經審批的工資單等依據。應交稅費下應當按規定設置二級、三級明細科目核算。應交增值稅、應交所得稅等賬面相關內容應當與相關納稅申報表內容保持一致,如不一致,應說明原因。營業收入的確認應當符合相關規定,應取得充分的原始憑證依據,如銷售發票、銷售訂單、銷售結算單等。成本的核算、成本的結轉方法前后各期應當保持一致。成本的確認應當與收入相配比,應當編制或取得充分的依據,依據上應注明成本計算的過程及方法,如:商品流通企業的成本結轉應當有存貨月度收、發、存匯總表;按項目結轉成本的,應當編制項目成本結轉明細表,注明結轉的依據、計算過程等。銷售費用應當根據費用發生的性質及用途至少設二級明細科目進行核算。費用發生的審批程序應當健全,應當取得發票等有效的原始憑證;管理費用應當根據費用發生的性質及用途至少設二級明細科目進行會計核算。費用發生的審批程序應當健全,應當取得發票等有效的原始憑證;營業外支出的確認應當取得充分的原始憑證依據。

代理記賬機構采用會計信息化方式為委托人辦理代理記賬業務的,還應符合財政部制定的《企業會計信息化工作規范》的有關規定。

(二)規范記賬憑證的編制裝訂工作

記賬憑證編制及裝訂應滿足以下基本要求:

1、記賬憑證的內容必須具備。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的,也必須具備記賬憑證應有的項目。

2、記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制,或者根據若干張同類原始憑證匯總填制,也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

3、除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證,可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面,并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。

4、使用會計信息化辦理代理記賬業務的代理記賬機構,對于機制記賬憑證,要認真審核,做到會計科目使用正確,數字準確無誤。打印出的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構負責人、會計主管人員印章或者簽字。

5、記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表,按照編號順序,折疊整齊,按期裝訂成冊,并加具封面,注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼,由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。

對于數量過多的原始憑證,可以單獨裝訂保管,在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類,同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。

各種經濟合同、存出保證金收據以及涉外文件等重要原始資料,應當另編目錄,單獨登記保管,并在有關的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。

(三)規范會計賬簿的登記及裝訂工作

會計賬簿登記及裝訂應滿足以下基本要求:

1、代理記賬機構在辦理代理記賬業務時,應當按照國家統一會計制度的規定和委托人會計業務的需要設置會計賬簿,至少應包括總賬、明細賬,現金、銀行存款日記賬。

2、會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿,登記會計賬簿時,應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內,做到數字準確、摘要清楚、登記及時。

3、使用會計信息化辦理代理記賬業務的代理記賬機構,用計算機打印的會計賬簿必須連續編號,經審核無誤后裝訂成冊,并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。

4、啟用會計賬簿時,應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應當附啟用表,內容包括:啟用日期、賬簿頁數、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名,并加蓋印章和單位公章。記賬人員或者會計機構負責人、會計主管人員調動工作時,應當注明交接日期、接辦人員或者監交人員姓名,并由交接雙方人員簽名或者蓋章。

(四)規范財務報告的編報工作

財務報告編制應滿足以下基本要求:

1、必須按照國家統一會計制度的規定,定期編制財務報告。對外報送的財務報告應當根據國家統一會計制度規定的格式和要求編制。

2、會計報表應當根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制,做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關數字。

3、會計報表之間、會計報表各項目之間,凡有對應關系的數字,應當相互一致。本期會計報表與上期會計報表之間有關的數字應當相互銜接。如果不同會計年度會計報表中各項目的內容和核算方法有變更的,應當在年度會計報告中加以說明。

4、代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告,經代理記賬機構負責人和委托人負責人簽名并蓋章后,按照有關法律、法規和國家統一的會計制度的規定對外提供。

(五)嚴格檢查督導,保證核算質量

代理記賬機構應嚴格內部業務的檢查督導工作,以保證會計核算的質量。


代理記賬機構承接代理記賬業務,應當考慮其自身能力和獨立性,以及委托人管理當局是否正直、誠實、守法等因素。代理記賬機構應當根據業務性質及復雜程度,將代理記賬業務委派給具有相應專業勝任能力的人員。代理記賬機構應當確保全體執業人員達到并保持履行其職責所需要的專業勝任能力,以應有的職業謹慎態度執行代理記賬業務;應當為全體執業人員提供適當的專業培訓,以提高其專業勝任能力。

代理記賬機構應當建立分級督導制度,加強會計核算業務的檢查督導工作,各級督導人員對各層次的代理記賬工作要加強指導、監督和復核。督導人員是指對代理記賬工作負有指導、監督和復核責任的各級人員,包括代理記賬機構業務負責人、對代理記賬項目負直接責任的項目負責人和負有督導責任的其他人員。

代理記賬機構各級督導人員應當根據代理記賬業務人員的專業勝任能力等因素,合理確定對其工作進行指導、監督和復核的方式及程度,并實施具體的監督和復核程序。代理記賬機構對代理記賬業務至少執行二級復核程序,一級復核由項目負責人實施,二級復核由相關督導人員實施。

通過對業務人員的具體記賬工作及時進行復核,以合理保證下列目標的實現:代理記賬工作按工作計劃的要求進行;代理記賬工作的過程及結果已適當記錄;預定的委托目標已實現;會計核算工作符合國家統一會計制度的規定;會計檔案按規定保管,并順利交接。

六、強化會計監督,保證會計信息的真實完整

代理記賬機構及會計人員應當對委托人的會計工作進行監督。監督的依據是:財經法律、法規、規章;會計法律、法規和國家統一會計制度;地方、部門依據會計法律、法規和國家統一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規定;單位內部會計管理制度等。

各委托人對本單位發生的經濟業務事項,應當填制或者取得符合國家統一會計制度、稅收管理制度規定的原始憑證,并及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料。

代理記賬機構的會計人員應當對原始憑證進行審核和監督。對不真實、不合法的原始憑證,不予受理。對記載不準確、不完整的原始憑證,予以退回,要求經辦人員更正、補充。委托人對于代理記賬機構退回的,要求按照國家統一會計制度規定進行更正、補充的原始憑證,應當及時予以更正、補充。

代理記賬機構應當遵守國家有關法律、法規和國家統一會計制度的規定。對于委托人要求其作出不當的會計處理,提供不實的會計資料,以及其他不符合法律、法規和國家統一會計制度行為的應當予以拒絕。

代理記賬機構,各委托人(企業、單位),必須依據法律和國家有關規定接受財政、審計、稅務等機關的監督,如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況,不得拒絕、隱匿、謊報。

按照法律規定應當委托注冊會計師進行審計的單位,應當委托注冊會計師進行審計,并配合注冊會計師的工作,如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況,不得拒絕、隱匿、謊報,不得示意注冊會計師出具不當的審計報告。

                                                                           

                                                          西安市財政局

                                                          2018年7月30日

                             

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