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【西安財稅】內銷選擇性征收關稅 地域范圍進一步擴大

2018-5-3 10:56:30??????點擊:

摘要:稅收法規分為政策性法規和征管性法規。從不同方面影響稅額的法規,一般屬于政策性法規,由財政部和國家稅務總局聯合發布。不影響稅額的法規,一般屬于征管性法規,由稅務總局單獨發布。 但是涉及進口關稅的政策性法規,由財政部、稅務總局、海關總署三家聯合

稅收法規分為政策性法規和征管性法規。從不同方面影響稅額的法規,一般屬于政策性法規,由財政部和國家稅務總局聯合發布。不影響稅額的法規,一般屬于征管性法規,由稅務總局單獨發布。

但是涉及進口關稅的政策性法規,由財政部、稅務總局、海關總署三家聯合發布。《關于擴大內銷選擇性征收關稅政策試點的通知》(財關稅[2016]40號,以下簡稱40號文),就是由三家財稅主管部門發布的一關稅政策性文件,主要惠及海關特殊監管區域內的加工貿易企業。

需要注意的是,關稅和進口增值稅、消費稅由財政部關稅司負責,文號都是“財關稅”,其他稅由財政部稅政司負責,文號都是“財稅”。本文結合有關規定,分析以下問題:

一、加工貿易基本情況介紹

二、40號文規定的主要內容

三、加工貿易企業可以選擇什么?

四、哪里的加工貿易企業可以選擇?

五、加工貿易企業何時選擇?

六、補征關稅時計算緩稅利息

加工貿易基本情況介紹

加工貿易一直是我國對外貿易的重要形式,經常占進出口總額的一半左右。

根據海關的有關規定,“加工貿易”是指經營企業進口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料(以下統稱料件),經過加工或者裝配后,將制成品復出口的經營活動,包括來料加工和進料加工。

加工貿易進口的料件,一般實行保稅監管,進口時不征收進口關稅和進口環節稅,加工為成品后,應出口到國外。如果內銷到國內市場,應補征進口關稅和進口環節稅。如果不補稅就內銷,就是走私了。

但是補征關稅時,按照料件補征關稅?還是按照成品補征關稅?因為料件和成品的關稅稅率可能不一樣。海關特殊監管區之外的加工貿易企業,按照料件的稅率補征關稅。監管區域之內的加工貿易企業,按照成品征稅。

比如根據《中華人民共和國海關對出口加工區監管的暫行辦法》第19條:“對加工區運往區外的貨物,海關按照對進口貨物的有關規定辦理報關手續,并按照制成品征稅。”

如果料件和成品的稅率不一致,能否選擇?40號文就是規定如何選擇補稅的問題。

號文規定的主要內容

根據40號文,自2016年9月1日起,將內銷選擇性征收關稅政策試點擴大到天津、上海、福建、廣東四個自貿試驗區所在省(市)的其他海關特殊監管區域(保稅區、保稅物流園區除外),以及河南新鄭綜合保稅區、湖北武漢出口加工區、重慶西永綜合保稅區、四川成都高新綜合保稅區和陜西西安出口加工區5個海關特殊監管區域。

內銷選擇性征收關稅政策是指:

對海關特殊監管區域內企業生產、加工并經“二線”內銷的貨物,根據企業申請,按其對應進口料件或按實際報驗狀態征收關稅,進口環節增值稅、消費稅照章征收。企業選擇按進口料件征收關稅時,應一并補征關稅稅款緩稅利息。

號文的規定,對位于有關海關特殊監管區域的加工貿易企業,是一大利好,可以減少內銷補稅的負擔。這一政策并有望擴大到其他海關特殊監管區域。

上述規定,實際包括以下幾個問題:選擇什么?誰來選擇?何時選擇?等。

加工貿易企業可以選擇什么?

選擇按照進口料件征稅,還是按照實際報驗狀態征稅。

實際報驗狀態是指申報時的狀態,除邊角料、殘次品等外,一般是成品。

比如,一加工貿易企業進口布料,然后加工成衣服,加工的衣服沒有出口,而是內銷了,需要補征關稅,報驗狀態就是衣服,而不是布料。

由于布料和衣服的關稅稅率,可能不一樣,有高有低,如果布料關稅的稅率低,可以選擇按照布料的稅率征收關稅,如果衣服的稅率低,可以選擇按照衣服的稅率征收關稅。

盡管成品的稅率一般低于料件,但是也有料件關稅稅率低于成品的情況。

因此,40號公告實際是一優惠政策。

哪里的加工貿易企業可以選擇?

從事加工貿易的企業,有的在海關特殊監管區域內,有的在海關特殊監管區域外。

根據40號文,只有在海關特殊監管區域內的企業,其生產加工內銷的貨物,才有權選擇。這將有利于將區外的加工貿易企業引導到海關特殊監管區域之內。

海關特殊監管區域是個統稱,保稅區、保稅物流園區、綜合保稅區、保稅港區、出口加工區、自由貿易區等,都是類型不同,功能不同的各類海關特殊監管區域。

根據40號公告,4個自由貿易區中的保稅區、保稅物流園區內的企業不得選擇,這將抑制保稅區內企業的加工行為。

加工貿易企業何時選擇?

何時選擇?什么時候征收關稅,什么時候選擇。

什么時候征收關稅?什么時候將貨物內銷時,什么時候征收關稅。

所以40號文規定:“海關特殊監管區域內企業生產、加工,并經“二線”內銷的貨物”,也就是經“二線”內銷補征關稅時,選擇按照料件還是成品補征關稅。

何謂“二線”?這是海關對監管邊界的一個俗稱。特殊監管區域的一個共同特點是“境內關外”,國境以內,關境以外。

國境類似“一線”,貨物進入國境后,如果進入海關特殊監管區域,還沒有實際進入國內市場,就叫進了“一線”,這個時候不用繳納關稅和增值稅,因為還沒有真正進口,海關監管相對較少,常用的一個說法是“一線放開”。

貨物什么時候進入國內市場時,才算正式進口,需要繳納關稅和增值稅,這個時候就叫進入“二線”,如果不繳納關稅和增值稅就進入國內市場,就是走私了,常用的一個說法是“二線管住”。

補征關稅時計算緩稅利息

根據40號文,“企業選擇按進口料件征收關稅時,應一并補征關稅稅款緩稅利息。”

補征緩稅利息,不是40號文的新規定,早就有。

加工貿易企業,在進口料件時,一般是保稅進口,沒有繳納進口關稅,如果加工后再出口,不存在補征關稅的問題,如果是內銷,相當于在進口料件時,就應征收關稅,因此,在補征關稅時,把緩稅利息一并補征。

加工貿易緩稅利息應根據填發海關稅款繳款書時海關總署公布的最新緩稅利息率按日征收。

緩稅利息計算公式如下

應征緩稅利息=應征稅額x計息期限x緩稅利息率

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